Когда требуется оценка активов по ФСБУ?

С 2022 года вступили в действие федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

Как в МСФО, российские стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности включают понятие справедливой стоимости активов.

Начиная с 01.01.2022 после признания в бухгалтерском учете объекта основных средств в оценке по первоначальной стоимости организации следует сделать выбор относительно того, продолжать ли оценивать этот объект по первоначальной стоимости или оценивать его по переоцененной стоимости.

В таблице представлены случаи применения такого вида оценки, как справедливая стоимость: 

Особенности оценки справедливой стоимости для ФСБУ

При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 6/2020). Эта стоимость определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Оценка по справедливой стоимости может применяться как ко всей совокупности имущества, так и в отношении только отдельных групп основных средств. Например, только к группе «Здания».

Согласно п. 16 ФСБУ 6/2020 периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

Особенности переоценки объектов инвестиционной недвижимости

ФСБУ 6/2020 вводит понятие инвестиционной недвижимости — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. При переоценке инвестиционной недвижимости существует ряд особенностей:

• Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

• Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

• Отличительной особенностью учета объектов инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости является тот факт, что такие объекты не подлежат амортизации, следовательно, при переоценке первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна его справедливой стоимости.

• Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости отражается в составе прочих доходов или расходов.

Особенности переоценки нематериальных активов

С 9 июля 2022 года можно применять в отношении бухгалтерского учета объектов нематериальных активов ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

По общему правилу данный стандарт нужно начать применять с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Однако организация может принять решение о применении ФСБУ 14/2022 и ранее. Соответственно, это нужно отдельно прописать в бухгалтерской учетной политике.

Отметим, что с 01.01.2024 признано утратившим силу ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, закреплённое приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н.

После признания объект нематериальных активов оценивают одним из следующих способов:

• По первоначальной стоимости.

• По переоцененной стоимости.

Выбранный способ применяют ко всей группе нематериальных активов.

По общему правилу при оценке по первоначальной стоимости она и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению. За исключением случаев, установленных ФСБУ 14/2022.

Способ оценки  по переоцененной стоимости – может применяться для оценки НМА (РИД), для которых существует активный рынок (определяемый в соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы").

Если объект был отнесен к группе переоцениваемых НМА, но для него отсутствует активный рынок, то он оценивается по первоначальной стоимости. Если объект учитывался по переоцененной стоимости по данным активного рынка, но впоследствии утрачена возможность определять его справедливую стоимость, то стоимость такого объекта нужно оценивать в соответствии с п. 23 ФСБУ 14/2022.

Способ оценки по переоцененной стоимости не применяют к:

• средствам индивидуализации;

• разрешениям и лицензиям на отдельные виды деятельности.

При оценке НМА по переоцененной стоимости его стоимость регулярно переоценивают так, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой на основе данных активного рынка.

Справедливую стоимость определяют в порядке, МСФО (IFRS) 13 “Оценка справедливой стоимости”.

Если объект относится к переоцениваемым, но справедливую стоимость невозможно определить из-за отсутствия активного рынка, его оценивают по первоначальной стоимости.

Периодичность переоценки НМА

Её определяют для каждой группы переоцениваемых НМА исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость может меняться.

Если организация решает проводить переоценку НМА не чаще 1 раза в год, её проводят на конец соответствующего отчетного года.

Тестирование активов на обесценение

Вне зависимости от применяемой модели учета предприятия должны проводить тестирование активов на обесценение это действительно обязанность, закрепленная в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». При этом стандарты не содержат методики проведения этой процедуры, лишь отсылают к международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

Актив считается обесцененным, если компания не может возместить его балансовую стоимость в ходе использования или при продаже. Так как ежегодно проверять на обесценение все материальные и нематериальные активы затруднительно, МСФО (IAS) 36 вводит следующие требования: для гудвилла и всех нематериальных активов, имеющих неограниченный срок полезного использования, предусмотрена ежегодная проверка. При этом тест на обесценение активов может проводиться в любое время в течение годового отчетного периода, но всегда в одно и то же. Для всех остальных активов проверка проводится только при наличии признаков обесценения. Их компания должна устанавливать на каждую отчетную дату.